Будущее России не зависит от санкций. Будущее России зависит от нас В.В. Путин
Севастополь 13o

Задолжал? Возмести!

О порядке отражения в налоговом учете по налогу на прибыль предприятий операций с ОВГЗ, оформленными под погашение просроченной бюджетной задолженности по НДС.В целях надлежащей организации администрирования налога на прибыль ГНА Украины своим письмом от...

О порядке отражения в налоговом учете по налогу на прибыль предприятий операций с ОВГЗ, оформленными под погашение просроченной бюджетной задолженности по НДС.В целях надлежащей организации администрирования налога на прибыль ГНА Украины своим письмом от 31.08.2004 г. N 16666/7/15-1117 «О предоставлении разъяснения» сообщила о порядке отражения в налоговом учете по налогу на прибыль предприятий операций с облигациями внутреннего государственного займа, оформленными под погашение просроченной бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с действующим законодательством (закон УССР «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18.06.91г. N 1201) под термином «облигация» следует понимать ценную бумагу, удостоверяющую внесение ее собственником денежных средств и подтверждающую обязательство возместить ему нарицательную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Этим же законодательством предусмотрен и перечень видов ценных бумаг, которые могут выпускаться в Украине (среди них есть облигации внутреннего государственного займа, далее — ОВГЗ).

Согласно статье 12 закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год», погашение просроченной бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость, возникшую по состоянию на 1 ноября 2003 года и не возмещенную до 1 января 2004 года, осуществляется путем ее оформления ОВГЗ со сроком обращения пять лет. Как мы знаем из закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», пунктом 1.8 ст. 1 определено, что бюджетное возмещение — это сумма, подлежащая возврату плательщику налога из бюджета в связи с излишней уплатой налога в случаях, определенных этим законом.

Согласно действующему законодательству, плательщик налога не приобретает ОВГЗ, а получает их от государства в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС.

В соответствии с п.п. 4.2.4 п. 4.2 ст.4 закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — закон) не включаются в состав валовых доходов суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов. Согласно п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 вышеназванного закона, плательщики налога ведут отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном ст. 6 этого закона.

Термин «доходы» следует понимать как сумму денежных средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость каких-либо материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма какой-либо задолженности плательщика налога, погашаемая в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. Однако при погашении или первичной продаже в пределах номинала ОВГЗ плательщик налога, получивший ОВГЗ в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, фактически получает надлежащее ему возмещение НДС, то есть суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, не включаются в состав валового дохода (п.п. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 закона) и не отвечают определению дохода от продажи ценных бумаг.

Учитывая вышеизложенное, плательщик налога, получивший ОВГЗ в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, при погашении или первичной продаже в пределах номинала ОВГЗ не увеличивает доход от продажи ценных бумаг на суммы, полученные от покупателя за ОВГЗ.

В случае же первоначальной продажи этим плательщиком налога ОВГЗ по цене, превышающей номинал, сумма такого превышения включается в состав валовых доходов этого плательщика налога на основании п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 закона в качестве доходов из других источников и не считается для него возмещением НДС.

Что касается расходов на приобретение ОВГЗ, то, согласно закону (п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7), под термином «расходы» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг и деривативов в качестве компенсации их стоимости.

В состав расходов включается также сумма какой-либо задолженности покупателя, возникающей в связи с таким приобретением. При этом поскольку плательщик налога, получивший ОВГЗ в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, не уплачивает эмитенту ОВГЗ (государству) сумму денежных средств или стоимость имущества в качестве компенсации стоимости этих ОВГЗ, то для него положения п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 закона не применяются и такой плательщик налога не имеет права на отражение в отдельном налоговом учете ценных бумаг расходов на приобретение ОВГЗ.

Что касается налогового учета ОВГЗ у плательщиков налога, которые приобрели эти ценные бумаги у плательщиков налога, получивших ОВГЗ в счет погашения просроченной бюджетной задолженности по НДС, то для них отражение в налоговом учете осуществляется по общим правилам, определенным п. 6 ст. 7 закона.

В отношении отражения в налоговом учете полученных (начисленных) процентов по ОВГЗ можно сказать, что плательщик налога, в пользу которого начислены (уплачены) такие проценты, отражает их в составе валового дохода в соответствии с п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 закона (валовой доход включает доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды).

Губернатор Севастополя Михаил Развожаев сообщил, что власти города реконструируют улицу Капитанскую в рамках создания парка Музейно-мемориального комплекса «Защитникам Севастополя 1941 – 1942 годов» на мысе Хрустальном. На работы потратят 2 млрд рублей. «При строительстве...

И.о. директора департамента образования и науки Севастополя Лариса Сулима в ходе аппаратного совещания доложила, что межведомственная комиссия проверила готовность образовательных учреждений ко Дню знаний. По ее словам, межведомственная комиссия работала в период с 1...

В тг-каналах вызвал особый резонанс видеоролик, в котором сотрудница игровой комнаты в ТЦ «Муссон» не пустила 9-летнюю девочку с аутизмом в игровую комнату. По ее словам, данная мера принята в целях безопасности девочки и...

Губернатор Севастополя в своем тг-канале поздравил севастопольцев с Днём Государственного флага Российской Федерации. «…Наш флаг — один из важнейших символов Российской государственности. Сейчас, когда русофобия в западном мире зашкаливает, наш триколор — это ещё...

В финал регионального этапа главного педагогического конкурса «Учитель года России» 2022 года вышло 86 участников. В том числе финалисткой стала учитель «ШКОЛЫ ЭКОТЕХ+» Наталья Караулова. Она педагог с 8-летним стажем. Преподаёт английский и немецкий...

По поручению губернатора Севастополя Михаила Развожаева в городе ведётся замена газового оборудования ветеранам Великой Отечественной войны. Работы выполняются в рамках оказания дополнительных мер соцподдержки ветеранов Великой Отечественной войны.  Замена оборудования ведётся за счет средств...

Все новости рубрики АРХИВ