Практические аспекты заполнения регистров учета по НДС по налоговым накладным, полученным в переходный период

ФНС в связи с поступающими запросами о порядке отражения налогоплательщиками в графе 10 «ИНН/КПП продавца» книги покупок данных налоговых накладных, составленных при реализации товаров (услуг), отгруженных (оказанных) по 31 декабря 2014 г. включительно хозсубъектами РК и Севастополя, сведения о которых не внесены в госреестр юрлиц (госреестр индивидуальных предпринимателей), сообщает:В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162.2 НК РФ, в случае приобретения товаров (услуг) лицами, сведения о которых внесены в госреестры юрлиц или ИП (далее — покупатели), у продавцов-юрлиц, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо иного органа или лица, имеющих право действовать от их имени без доверенности, на территории РК или Севастополя на день их принятия в РФ, сведения о которых не внесены в госреестры юрлиц либо ИП, сведения о которых не внесены в госреестр (далее — продавцы), суммы НБС, предъявленные продавцами по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) по 31 декабря 2014 г., не принятые к вычету в течение 2014 г., принимаются к вычету покупателем при определении налоговой базы по налогу до 1 июля 2015 г. при наличии налоговых накладных, выставленных продавцами при отгрузке товаров (оказании услуг).

Таким образом, суммы НБС, предъявленные российской организации хозсубъектами РК и Севастополя, не зарегистрированными в соответствии с законодательством РФ, по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) до 1 января 2015 г., подлежат вычету у российской организации до 1 июля 2015 г. на основании налоговых накладных, полученных от указанных лиц, после принятия на учет этих товаров (услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 1 «Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС», утвержденных постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. В силу п. 5.1 ст. 174 НК, сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, подлежат включению в налоговую декларацию по НДС, форма и форматы которой утверждены приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Для корректного отражения налогоплательщиком в книге покупок данных налоговых накладных, составленных при реализации товаров (услуг), отгруженных (оказанных) по 31 декабря 2014 г. включительно хозсубъектами РК и Севастополя, сведения о которых не внесены в госреестр юрлиц (госреестр ИП), и обеспечения передачи налоговой декларации по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота ФНС РФ рекомендует при заполнении книги покупок (дополнительного листа книги покупок) в первом или втором квартале указывать следующую информацию: в графе 2 «Код вида операции» — только значение «99»; в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» номер и дата налоговой накладной; в графе 10 «ИНН/КПП продавца» ИНН/КПП хозсубъекта РК и Севастополя не указывается, т.е. эта графа не заполняется.

Другие статьи этого номера