12o
Новый закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»( далее — закон) изменил подход к налогообложению сумм выплачиваемой материальной помощи.Определимся сразу, что надлежит относить к налогооблагаемому доходу работника предприятия. В соответствии с пп. 4.2.1 п.4.2 ст.4 закона в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.
В пп. 4.3 статьи 4 определены доходы, которые не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода.
При прочтении норм этого пункта становится ясно, что ушла в небытие необлагаемая материальная помощь в размере прожиточного минимума, которую каждое предприятие могло выплатить работнику один раз в календарном году.
В действующей редакции закона материальная помощь выступает как подвид нецелевой благотворительной помощи, т.к. в соответствии с пп. 9.7.3 п.9.7 ст.9 закона не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая представляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размера минимального прожиточного уровня, установленного на 1 января такого года, при условии, что на такого налогоплательщика распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно пп. 6.5.1 п.6 ст.6 закона. Попробуем разобраться что это значит .
Во-первых, предприятие может выплатить благотворительную помощь любому физическому лицу ( даже не работнику предприятия, а если и работнику, то именно как просто физическому лицу по его заявлению). Во-вторых, если в текущем месяце зарплата работника вместе с материальной помощью составит сумму более 510 гривен, то право на социальную льготу утрачивается, а значит, такая помощь становится налогооблагаемой, т.е. налог с доходов удерживается по ставке 13% со всего совокупного дохода за месяц. Отсюда следует вывод — если работнику начисляется в месяц по совокупному доходу более 510 гривен, для него любая помощь будет налогооблагаемой.
При этом следует учесть, что в соответствии с пп. 5.6.1 действующей редакции закона Украины «О налогообложении прибыли» к валовым расходам относятся расходы на оплату труда, кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения. Поэтому включить в валовые расходы предприятие сможет только ту материальную помощь, с которой удержан налог с доходов. Благотворительную же помощь любое предприятие может выплатить исключительно за счет собственных средств.
И все же в соответствии с нормами рассматриваемого закона часть выплат, осуществляемых предприятиями в пользу своих работников, все-таки не будет облагаться налогом с доходов физических лиц, и эти выплаты можно рассматривать как реальную помощь предприятия своим наемным работникам. Рассмотрим некоторые из них.
В соответствии с пп. 4.3.21 в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как пособие на погребение налогоплательщика: в том числе работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы ( в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойного размера суммы, определенной в пп. 6.5.1 п.6.5 ст. 6 закона. К сожалению, помощь, предоставленная родственникам или близким умершего работника, будет облагаться.
В соответствии с пп. 4.3.5 статьи 4 вышеназванного закона в состав месячного налогооблагаемого дохода не будут включаться также суммы выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которые осуществляются:
а) профессиональными и творческими союзами их членам в случаях, предусмотренных законодательством:
б) Обществом Красного Креста Украины в пользу получателей благотворительной помощи в соответствии с законом;
в) другими неприбыльными организациями и благотворительными организациями и благотворительными фондами Украины, чей статус определяется в соответствии с законом, в пользу получателей таких выплат, кроме каких-либо выплат или возмещений членам руководящих органов таких организаций или фондов и связанным с ними физическим лицам.
Не будет включаться в налогооблагаемый доход стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются взносы такого налогоплательщика — члена профсоюза, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.
Кроме того, если работодатель уплачивает суммы в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки налогоплательщика — наемного лица по профилю деятельности или общим производственным нуждам такого работодателя, но не выше размера суммы, определенной в пп. 6.5.1 п.6.5 ст.6 в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки наемного лица, то такие суммы в соответствии с пп. 4.2.20 также не будут облагаться налогом с доходов.
